◎ 袁義昕

二月十二日，財政部提出「房地合一課徵所得課稅制度草案」，其中關於長期持有租稅優惠之規範，內容概為「除免稅的自用住宅外，售屋利得不論高低，一律按17%稅率課徵所得稅；持有二年以上，每年減徵4%，最高減徵80%。僅持有可供建築之土地者，減徵率減半。」以下就「長期持有租稅優惠」部分進行探討。

一、對資本課稅通常會產生「閉鎖效應」及「集遽效應」。對於支持長期持有享有租稅優惠看法之學者而言，財政部版本在某種程度上，可緩和「閉鎖效應」與「集遽效應」，並作為減少投機的工具。

二、回顧美國資本利得課稅歷史，依持有期間長短給予優惠，首見一九二一年稅收法案，以二年作為持有之門檻。一九三四到一九四一年，則分就一年、二年、五年或十年訂定資本利得的扣減率為20%、40%、60%及70%。其後又於一九九七年分為一年、一年到一年半以及超過一年半之「短期」、「中期」，以及「長期」資本利得。目前僅以一年為界，作為「短期」與「長期」之區分。長達九十餘年之演進，值得參考。

三、薪資所得，長期依賴個人勞動力，可能因健康、年齡狀況而有所惡化減少。資產所得較勞動或薪資所得，具有較高稅捐負擔能力。又所得稅法第十四條給予持有記名股票等滿一年、三年者租稅優惠。故持有不同資產（股票或不動產）將產生不同租稅效果。若認為長期持有可促進不動產之開發與利用，對社會整體價值有所提升時，此租稅優惠方能通過水平公平之檢視。

四、從垂直公平之面向而言，資本利得應扣除持有成本，如持有稅、貸款利息、修繕、維護費用等。理論上可以精算，但實際上甚難。如進行之小型裝修工程，納稅人很少取得或保存相關單據，此時給予長期持有優惠之合理化基礎，應從納稅義務人協力義務與稽徵經濟原則之調和出發，避免舉證與調查困難。

五、「應稅為原則，免稅為例外」。立法者欲擬定任何租稅優惠政策時，原則上皆須考量所欲達成之政策目的，是否足以構成違反量能課稅公平原則之堅強理由，否則難通過合憲性之審查。

（作者為雲林科大教授）